現(xiàn)行職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理之我見(jiàn)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，對(duì)提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理尚未有新的統(tǒng)一規(guī)定和具體要求，因此各地做法也有所不同，如有的納入當(dāng)?shù)仡A(yù)算外資金管理，實(shí)行專戶存儲(chǔ)，有的上繳地方注協(xié)代為管理，有的則用于購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，有的由事務(wù)所自行管理。凡此種種，管理很不規(guī)范。如何對(duì)現(xiàn)行的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行管理，筆者認(rèn)為：
　　
　　職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金從表現(xiàn)形式上看是一項(xiàng)負(fù)債，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，應(yīng)當(dāng)作為事務(wù)所的一項(xiàng)收益。(1)從現(xiàn)行稅法角度來(lái)看，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不能作為費(fèi)用在稅前列支扣除，必須調(diào)整計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，這樣必然對(duì)出資人的權(quán)益有所影響;(2)事務(wù)所一旦合并、終止，在清算時(shí)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都必須進(jìn)行處置，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基金的存在當(dāng)然也不能懸而不決;(3)對(duì)出資人來(lái)說(shuō)，已經(jīng)按出資比例承擔(dān)了事務(wù)所潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也就必然對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的存在擁有分配處置權(quán)，即在未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)理賠或發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)理賠仍有結(jié)存的情況下，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金這種負(fù)債性基金針對(duì)的應(yīng)當(dāng)是出資人這些債權(quán)人;(4)在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)的情況下，按照稅法有關(guān)規(guī)定所繳納的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用可以在稅前據(jù)實(shí)列支扣除，并且保險(xiǎn)公司代為承擔(dān)理賠的責(zé)任，從某種程度上講，事務(wù)所已經(jīng)享有了職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的權(quán)利。
　　
　　因此，筆者建議：(1)事務(wù)所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)作為事務(wù)所自身積累的一項(xiàng)基金，由事務(wù)所自身支配，不應(yīng)納入”專戶存儲(chǔ)”或上繳地方注協(xié)代為管理;(2)在現(xiàn)行提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度下，由于提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，可直接改為在稅后利潤(rùn)中提取，并相應(yīng)提高提取比例;(3)由中注協(xié)作出相關(guān)規(guī)定，在事務(wù)所合并、終止清算時(shí)按照所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金留存一定比例繼續(xù)投保留存若干年，作為期后保險(xiǎn)，用于承擔(dān)由于執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有滯后性特點(diǎn)所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這部分留存的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可以上繳給地方注協(xié)代為管理，期滿后返還給原事務(wù)所作為原事務(wù)所出資人的一項(xiàng)收益。(4)各事務(wù)所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金在事務(wù)所存續(xù)期間，可以用于購(gòu)買國(guó)債等風(fēng)險(xiǎn)性較小的投資，以確�；�金不被閑置，從而增加事務(wù)所的收益。